Основная цель судебной экономической экспертизы – помощь следствию и суду в выявлении фактов и обстоятельств намеренного искажения экономической информации.
Эксперты-экономисты изучают не внешние признаки документов, возникающие в результате физического воздействия, а их содержание, т.е. документально зафиксированную информацию.
В зависимости от предмета исследования и стоящих перед экспертом задач различают следующие роды судебных экономических экспертиз:
Бухгалтерская экспертизаФинансово-экономическая экспертиза
Бухгалтерская экспертиза
К числу основных задач, решаемых судебно-бухгалтерской экспертизой (СБЭ) относятся:
- выявление наличия (или отсутствия) фактов искажения учетных данных, определение видов искажения, установление степени их влияния на показатели хозяйственной деятельности, в т.ч. на исчисление налогооблагаемой базы;
- установление тождества или различия черновых записей данным официального бухгалтерского учета;
- установление соответствия данных аналитического и синтетического учета данным первичных документов, отчетности;
- реконструкция (воссоздание) отсутствующих либо искаженных записей на основе более поздних или предыдущих закономерных связей;
- установление соответствия отражения совершенных операций правилам ведения бухгалтерского учета.
В связи с этим главной целью исследований, проводимых в рамках СБЭ, становится установление наличия (отсутствия) факта таких искажений на любой стадии процесса бухгалтерского учета, механизма их образования, места, времени, качественной и количественной характеристик, степени влияния на финансовые показатели деятельности хозяйствующего субъекта.
Задачи, решаемые СБЭ, подчинены основной цели: поэтапному обоснованию ответов на вопросы, поставленные перед экспертом.
- В соответствии ли с правилами ведения бухгалтерского учета отражена та или иная хозяйственная операция?
- Нашла ли отражение та или иная хозяйственная операция в бухгалтерской отчетности предприятия?
В связи с тем, что бухгалтерский учет является информационной системой, организованной по четким правилам, любое отступление от правил неминуемо приводит к искажению значений учетных данных.
По конкретным фактам (обстоятельствам) вопросы могут быть сформулированы следующим образом:
- Какую сумму денежных средств ФИО ____ получила в кассе предприятия в период ________ по расходным кассовым ордерам, находящимся в томе № 2 дела?
- Имеются ли расхождения между складским и бухгалтерским учетом по движению товара _____ в период?
- Соответствуют ли доходы и расходы индивидуального предпринимателя, представленные в декларациях о доходах и расходах за ____, полученным доходам и произведенным расходам за тот же период по материалам дела? Если не соответствуют, то какова разница между ними?
- Соответствует ли сумма (какая), указанная в акте ревизии (дата проведения за период с ___ по ___) в ____ (наименование организации), представленным документам, черновым записям?
- Какова сумма задолженности ______ (наименование организации) перед _________ (наименование организации) на дату ___?
- Отражены ли в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета операции по «списанию» имущества ____ (наименование организации) и продаже за наличный расчет _____ (наименование товара) в период с ____ по _____ 20__ года?
Финансово-экономическая экспертиза
При назначении судебных финансово-экономических экспертиз чаще всего ставятся следующие вопросы:
- Согласно отчетным данным, каково финансовое состояние предприятия за период…?
- Соответствует ли действующему законодательству формирование себестоимости продукции (работ, услуг) предприятия?
- Не свидетельствуют ли финансовые операции предприятия об отвлечении денежных средств из хозяйственного оборота?
- Соответствует ли использование полученных в банке кредитных средств их целевому назначению, предусмотренному кредитным договором и технико-экономическим обоснованием к нему?
- Соответствуют ли данные синтетического учета и отчетности организации за период с … по … первичным документам по оприходованию денежных средств. Если нет, то на какую сумму допущено искажение показателей отчетности об объемах привлеченных денежных средств?
- Соответствует ли направление расходования заемных денежных средств их целевому назначению, предусмотренному кредитным договором № … (дата)?
- Какова величина чистых активов, по данным бухгалтерской отчетности коммерческого банка, АО, ООО и др. (наименование) на … (дата)?
- Имеется ли дебиторская (кредиторская) задолженность предприятия (наименование) перед предприятием (наименование) по договорам № … от … (дата) и как она отражалась и (или) должна была отражаться в отчетности?
- В соответствии ли с правилами ведения бухгалтерского учета отражена определенная финансово-хозяйственная операция в учете организации…? Если нет, то как это повлияло на формирование налогооблагаемой базы по конкретному виду налога за последующий период?
- Каковы, по данным бухгалтерского учета, объемы товаров (продукции, изделий, материалов) были поставлены предприятием (наименование), оказаны им же услуги за период с … по … включительно организации (наименование) и на какую общую сумму? Какая форма расчетов существовала между указанными структурами в период с … по … включительно?
- В соответствии ли с правилами отражена финансово-хозяйственная операция (ее описание) в учете предприятия? Если нет, то как это повлияло на формирование налогооблагаемой базы и исчисление налогов (указать каких) за период….?
Изменения в экономике, обусловленные новыми условиями хозяйствования, налоговой и банковской реформами, развитием предпринимательской деятельности, породили разнообразные, неизвестные ранее виды экономических преступлений, которые все более смещаются в сферу финансовых отношений. К ним относятся: преднамеренное или фиктивное банкротство.
При этом на разрешение экспертов с целью выявления признаков преднамеренного банкротства ставятся вопросы, требующие проведения финансово-экономического анализа деятельности предприятий в динамике за период, предшествующий процедуре банкротства и последующий за ней.
- Какова платежеспособность предприятия ____ на начало и на конец исследуемого периода?
- Повлияла ли совершенная сделка _________ на изменение статей баланса предприятия _________ (анализ изменения структуры баланса предприятия)?
- Существует ли задолженность предприятия ____ и предприятия _______ друг перед другом на ____ (дата) и в какой сумме?
- Имелась ли у предприятия ____ на ______ (дата) возможность уплатить платежи (задолженность по обязательствам)?
- Каковы результаты финансово-хозяйственной деятельности, и какую прибыль получила организация _________ в данный период времени?
- Какова действительная стоимость доли ФИО при выходе из организации ____ с учетом капитала ______ данной организации _______?
Подготовка материалов на бухгалтерскую и финансово-экономическую экспертизы
