Подготовка материалов на бухгалтерскую и финансово-экономическую экспертизы

Основанием для назначения экономических экспертиз являются факты, вызывающие необходимость их проведения. Они (факты) должны быть указаны в постановлении (определении) следователя (суда). При этом следует учесть, что основания и мотивы назначения экспертизы не должны иметь обтекаемых и неточных формулировок, т.к. несоблюдение этого требования ведет к отождествлению экспертизы с ревизией.

Так, например, в постановлении указывается: «В связи с тем, что в ходе следствия возникли сомнения в правильности выводов ревизии о сумме недостачи средств в кассе, назначена судебно-бухгалтерская экспертиза, на разрешение которой поставлен вопрос: «Какова сумма недостачи, образовавшаяся у кассира М. за период …?». Изложенные в постановлении мотивы назначения экспертизы (сомнения в правильности выводов ревизии) свидетельствуют об отождествлении экспертизы с ревизией. Для установления недостачи (фактической нехватки имущества) не требуется специальных познаний. Такой факт устанавливается путем фактического контроля, в частности, инвентаризации, проводить которую эксперт-бухгалтер не вправе.

В постановлении (определении) должны быть также описаны фабула дела и перечислены все представляемые на исследование материалы. Перечисление (индивидуализация) в постановлении материалов, направляемых на экспертизу, способствует сокращению сроков

производства экспертизы, поскольку эксперт заранее знает круг исследуемых материалов, а обвиняемый имеет возможность заявить ходатайство о приобщении к делу новых уже в момент назначения экспертизы, а не в ходе ее производства, как это часто бывает на практике.

Круг материалов, предоставляемых в распоряжение эксперту, определяется, исходя из оснований назначения и задачи экспертного исследования. В целях обеспечения и полноты материалов, необходимых для проведения экономической экспертизы, следователю (суду) целесообразно предварительно проконсультироваться со специалистом.

Подготовка материалов для производства экономических экспертиз имеет свои особенности, т.к. эксперт в данном случае имеет дело не с реальным объектом, а его формальным отражением, материальным носителем которого выступают документы, содержащие экономически значимую информацию, в т.ч. о составе и размещении средств хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности, финансовых источниках и направлениях их использования.

К таким документам относятся:

– первичные документы – платежные поручения, приходные, расходные кассовые ордера, накладные на отпуск и получение товара, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, платежные, расчетные ведомости, квитанции, чеки и т.д.;

– бухгалтерские регистры – главные книги, журналы-ордера, оборотные ведомости, карточки аналитического учета;

– материалы инвентаризации – описи наличия товара, сличительные ведомости, отчеты материально-ответственных лиц, акты сверки задолженностей и пр.;

– калькуляции – расчет себестоимости продукции, смета предстоящих расходов, финансовые и бизнес-планы, технико-экономическое обоснование заключения сделки или получения кредита и пр.;

– отчетность бухгалтерская и налоговая – бухгалтерский баланс и приложение к нему, налоговые декларации, финансовые отчеты, отчет о движении капитала, отчет о прибылях и убытках, расчеты налогов и других обязательных платежей и взносов и пр.;

– организационно-распорядительные – приказы, регламентирующие производственную, финансовую и хозяйственную деятельность, в том числе учетную политику хозяйствующего субъекта, распоряжения, поручения;

– различные виды договоров, меморандумов, контрактов;

– ценные бумаги (акции, векселя, облигации и пр.);

– документы справочно-технического характера о котировках ценных бумаг, ставках рефинансирования, курсах валют, индексах инфляции и пр.

Если к делу приобщены черновые записи или неофициальные документы учетного характера, то они могут стать объектами исследования. Достоверность содержащихся в них сведений определяется анализом и сопоставлением с материалами официальной отчетности.

 

Объекты экспертного исследования могут быть представлены как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Второй способ представления информации в последнее время получил широкое распространение, так как в практику осуществления финансовых, хозяйственных операций, организацию учетного процесса повсеместно внедряются комплексные автоматизированные средства. Так, значительно усовершенствован кредитными учреждениями процесс осуществления расчетов, где указание (поручение) на перечисление средств со счета клиента банк получает, используя модемные средства связи. Следует заметить, что электронный документ должен быть закодирован согласно общегосударственному классификатору технико-экономической информации и может использоваться без распечатки на бумаге, если точно соблюден установленный технологический режим записи.

При необходимости на экспертизу направляются и другие материалы дела: акты ревизии и налоговой проверки, заключения экспертов других специальностей (например, экспертов-товароведов), показания обвиняемых и свидетелей и др.

При этом следует учесть, что эксперт может использовать эти материалы, если они приняты органом расследования как доказательства и предложены в качестве исходных данных для дачи заключения (вопрос оценки доказательств по делу является компетенцией следователя, а не экспертов).

При затруднении в отборе материалов следователю (суду) целесообразно обратиться к помощи специалиста. Однако следует помнить, что выполнение экспертом работ по выборке из архива предприятия документов – объектов исследования – недопустимо.

Необходимо также отметить, что эксперт-экономист обязан, кроме тайны следствия, соблюдать и коммерческую тайну хозяйствующего субъекта, а также не разглашать сведения, не относящиеся к материалам дела, которые стали ему известны в процессе экспертного исследования.